Stawki podatku VAT w budownictwie
Zgodnie z ustawą z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zmianami) w budownictwie obowiązuje podstawowa stawka podatku od towarów i usług, a mianowicie 22 %.
Od tej zasady są jednak wyjątki, o czym stanowią:
- art.41, ust.12 i 12 c ustawy o podatku od towarów i usług,
- par.6 rozporządzenia Ministra Finansów z 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
Wymienione przepisy pozwalają w niektórych sytuacjach obniżyć podstawową stawkę podatku do 7%.
Tak więc, stawkę podatku VAT w wysokości 7% stosuje się do:
- dostaw, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym,
- robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych dotyczących budownictwa mieszkaniowego lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Za budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym należy uznać obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych.
Do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym nie zalicza się:
- budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2,
- lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.
W przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej wymienione limity, obniżoną stawkę podatku (7%) stosuje się tylko do części opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej.
Do grudnia 2007 r. można było również stosować stawkę 7% również w stosunku do infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu, tj. do wykonywania sieci rozprowadzających wraz z urządzeniami, obiektami i przyłączami do budynków mieszkalnych, do realizacji dróg, dojść, dojazdów, zakładania zieleni i małej architektury wykonywanych w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego, do wykonywania stacji uzdatniania wody, ujęć wody, oczyszczalni ścieków, kotłowni, sieci wodociągowych, kanalizacyjnych, cieplnych, elektroenergetycznych, gazowych i telekomunikacyjnych.
Po zmianie przepisów, od stycznia 2008 r. roboty związane z infrastrukturą towarzyszącą objęte są 22% stawką podatku.
Podatnicy jednak, mając wątpliwości co do sposobu kwalifikowania robót objętych zróżnicowanymi stawkami podatkowymi praktykują występowanie do organów podatkowych z prośbą o rozstrzygnięcie konkretnego problemu.
Przegląd interpretacji urzędów skarbowych wskazuje na wykładnię, którą przyjęły urzędy:
- roboty związane z bryłą budynku objęte są podatkiem VAT w wysokości 7%,
- roboty wykonywane poza bryłą budynku objęte są podatkiem VAT w wysokości 22%.
Wg tej interpretacji, przykładowo:
- roboty wykończeniowe w garażach podziemnych mieszczące się w obrysie budynków są opodatkowane podatkiem - 7%, zjazd do garaży - 22%,
(Izba Skarbowa w Bydgoszczy - ITPP2-443-316/08/MD) - wykonywanie instalacji gazowych wewnętrznych w budynkach sklasyfikowanych w dziale PKOB 11 - 7%, sieci gazowe do budynków, przyłącza i montaż skrzynek gazowych , znajdujących się poza budynkiem - 22%.
(Izba Skarbowa w Poznaniu - ILPP1/443-523/08-4/AK).
Zdarza się jednak, że interpretacje urzędów skarbowych dotyczące tego samego zagadnienia nie są jednolite. Stąd też istotnym jest otrzymanie wykładni z urzędu z którym rozlicza się podatnik.
data dodania artykułu: 08.01.2010 r.